Spracovanie ročného zúčtovania preddavkov na daň je pomerne rozsiahla problematika, ktorej komplexné a podrobné spracovanie by si vyžadovalo manuál v rozsahu niekoľko desiatok strán.
V najnovšom článku našej série Ako na to sa však zameriame na základné pravidlá a princípy jeho spracovania. Veríme, že vám naša osnova pomôže aj pri realizácii vášho ročného zúčtovania.
POVINNOSŤ VYKONAŤ ROČNÉ ZÚČTOVANIE ALEBO PODAŤ DAŇOVÉ PRIZNANIE
Povinnosť buď požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania (ďalej len RZD) alebo podať daňové priznanie má daňovník (zamestnanec), ktorého zdaniteľné príjmy za rok 2016 presiahli 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka, teda ak zdaniteľné príjmy presiahli 1901,67 eur.
ŽIADOSŤ O VYKONANIE RZD
Žiadosť o vykonanie RZD môže podať zamestnanec v týchto prípadoch:
- ak za celé zdaňovacie obdobie roku 2016 poberal iba príjmy zo závislej činnosti (§ 5 Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov – ďalej len ZDP), a súčasne
- ak mu nevznikla povinnosť podať daňové priznanie (§ 32 ZDP).
Žiadosť o vykonanie RZD sa podáva:
- poslednému zamestnávateľovi, u ktorého mal zamestnanec v roku 2016 podpísané tlačivo Vyhlásenie k uplatneniu nezdaniteľnej časti na daňovníka a daňového bonusu (ďalej len Vyhlásenie),
- ľubovoľnému zamestnávateľovi, u ktorého poberal v roku 2016 zdaniteľné príjmy, pokiaľ nemal podpísané Vyhlásenie na rok 2016 u žiadneho zamestnávateľa.
Žiadosť o vykonanie RZD je nutné podať:
- na tlačive podľa vzoru, zverejneného Finančným riaditeľstvom SR,
- v lehote do 15.2.2017.
SPRACOVANIE RZD
Zamestnávateľ na základe podanej žiadosti o vykonanie RZD a predložených dokladov spracuje RZD s prihliadnutím na:
ZDANITEĽNÉ PRÍJMY OD INÝCH ZAMESTNÁVATEĽOV:
Zdaniteľné príjmy od iných zamestnávateľov sa preukazujú na tlačive Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch FO zo závislej činnosti podľa vzoru, zverejneného Finančným riaditeľstvom SR pre rok 2016.
Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch FO zo závislej činnosti obsahuje okrem zdaniteľného príjmu aj zrazené odvody na zdravotné a sociálne poistenie, vzťahujúce sa k týmto zdaniteľným príjmom, zrazený preddavok na daň, uplatnenú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, priznaný daňový bonus na vyživované deti, zamestnávateľom stiahnuté dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a zamestnávateľom stiahnuté príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.
NEZDANITEĽNÉ ČASTI ZÁKLADU DANE:
Na daňovníka (zamestnanca):
- základná ročná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre rok 2016 je 3803,33 eur,
- ak základ dane (čiastkový základ dane) nepresiahne 100-násobok životného minima, čo za rok 2016 predstavovalo 19809 eur, uplatní sa celá základná ročná čiastka, teda 3803,33 eur,
- ak základ dane presiahne 100-násobok životného minima, nezdaniteľná časť sa znižuje, pričom predstavuje sumu, zodpovedajúcu rozdielu 44,2-násobku životného minima a ¼ základu dane; v RZD za rok 2016 sa vypočíta podľa vzorca 8755,578 – základ dane / 4, kde výsledok sa zaokrúhlina eurocenty nahor; ak základ dane dosiahne sumu 35022,32 a viac, nezdaniteľná časť na daňovníka je nulová,
- nezdaniteľná časť vypočítaná podľa predchádzajúcich odsekov patrí v plnej výške bez ohľadu na to, koľko mesiacov v roku daňovník poberal zdaniteľné príjmy, a majú na ňu nárok napr. aj evidovaní nezamestnaní, osoby pracujúce na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, študenti, osoby na rodičovskej dovolenke, a pod.,
- výnimkou je len poberateľ starobného, predčasného starobného alebo výsluhového dôchodku, ktorý je jeho poberateľom na začiatku zdaňovacieho obdobia, v našom prípade k 1.1.2016; táto skupina zamestnancov nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak však suma dôchodkov za zdaňovacie obdobie je nižšia ako nezdaniteľná časť určená podľa predchádzajúcich odsekov, uplatní sa nezdaniteľná časť vo výške rozdielu platnej nezdaniteľnej časti a vyplatenej sumy dôchodkov.
Na manželku (manžela):
- základná ročná nezdaniteľná časť na manželku (manžela) pre rok 2016 je čiastka 3803,33 eur, znížená o vlastný príjem manželky (manžela),
- ak základ dane daňovníka (zamestnanca) nepresiahne 176,8-násobku životného minima, čo za rok 2016 predstavovalo 35022,31 eur, tak plná výška nezdaniteľnej časti je 3803,33 eur,
- ak základ dane daňovníka presiahne 176,8-násobok životného minima, nezdaniteľná časť na manželku (manžela) sa znižuje, pričom predstavuje sumu, zodpovedajúcu rozdielu 63,4-násobku životného minima a ¼ jeho základu dane, kde výsledok sa zaokrúhli na eurocenty nahor; ak základ dane daňovníka je 50235,63 eur a viac, nezdaniteľná časť na manželku (manžela) je bez ohľadu na ďalšie skutočnosti nulová,
- nezdaniteľné časti, vypočítané podľa predchádzajúcich odsekov, sa znižujú o vlastný príjem manželky (manžela),
-
za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje:
- akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov, bez ohľadu na to, či ide o príjem podliehajúci dani, alebo o príjem ktorý nie je predmetom dane, alebo je oslobodený od dane (príjem zo závislej činnosti, príjem z podnikania, príjem z kapitálového majetku, z prenájmu, príležitostný príjem, výhra, a pod.),
- náhrada príjmu pri dočasnej PN, cestovné náhrady, dávky, vyplácané Sociálnou poisťovňou, dávky v hmotnej núdzi, sociálne výpomoci, a pod.,
- od vlastného príjmu manželky (manžela) sa odpočítava povinné poistné na zdravotné a sociálne poistenie, nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia,
-
za vlastný príjem manželky (manžela) sa nepovažuje:
- zamestnanecká prémia, daňový bonus, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štipendium pri sústavnej príprave na povolanie,
- štátne sociálne dávky – rodičovský príspevok, príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok pri narodení troch, alebo viacerých detí, alebo pri opakovanom narodení dvoch, alebo viacerých detí, príspevok na pohreb, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa, vianočný príspevok dôchodcom, príplatok k dôchodku politickým väzňom,
-
nezdaniteľná časť na manželku (manžela) sa môže uplatniť len za týchto podmienok:
- manželia žijú v spoločnej domácnosti, pričom nie je podstatné, či majú manželia rovnakú adresu trvalého bydliska, a súčasne
- manželka (manžel) sa starala o vyživované dieťa (do 3 rokov veku, alebo do 6 rokov veku pri dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa), alebo
- manželka (manžel) poberala peňažný príspevok za opatrovanie, t.j. starala sa o rodinného príslušníka s ťažkým zdravotným postihnutím, alebo
- manželka (manžel) bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie na úrade práce, alebo
- manželka (manžel) je občanom so zdravotným postihnutím, alebo občanom s ťažkým zdravotným postihnutím,
- ak podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti na manžela (manželku) nie sú splnené celý rok, vypočíta sa ročná nezdaniteľná časť, z nej sa odpočítajú ročné príjmy manželky (manžela) a výsledná čiastka sa zalikvotizuje na počet mesiacov, na začiatku ktorých boli podmienky splnené.
Na dobrovoľné starobné dôchodkové sporenie (II. pilier):
- daňovník, ktorý si platí dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, si môže znížiť základ dane o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov, a to najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane),
- nezdaniteľná časť na dobrovoľné starobné dôchodkové sporenie nesmie presiahnuť 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy (1/12 všeobecného vymeriavacieho základu), čo pre rok 2016 predstavuje čiastku 1029,60 eur,
- túto nezdaniteľnú časť je možné si uplatniť posledný krát za rok 2016.
Na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier):
- daňovník si môže znížiť základ dane o preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie za rok 2016, najviac však o sumu 180 eur,
-
podmienkou pre uplatnenie nezdaniteľnej časti na doplnkové dôchodkové sporenie je:
- uzatvorenie účastníckej zmluvy po 31.12.2013, alebo
- zrušenie dávkového plánu v účastníckej zmluve, uzatvorenej pred 1.1.2014, t.j. doplnenie pôvodnej účastníckej zmluvy dodatkom o zrušení dávkového plánu, pričom nie je rozhodujúce, kedy bol dodatok podpísaný.
ZAMESTNANECKÁ PRÉMIA:
- vzhľadom na podmienky vzniku nároku na zamestnaneckú prémiu, výšku minimálnej mzdy v roku 2016 a výšku ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2016, je štandardne vypočítaná zamestnanecká prémia nulová,
- len vo výnimočných prípadoch, keď napr. zamestnanec v roku 2016 zaplatil nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, môže výjsť nenulová čiastka zamestnaneckej prémie (nestane sa tak vždy, len pri určitej kombinácii výšky príjmu zamestnanca a výšky nedoplatku, teda ozaj len výnimočne).
VYSPORIADANIE DANDAŇOVÉ BONUSU :
Nárok na daňový bonus si môže uplatniť daňovník na každé vyživované nezaopatrené dieťa, žijúce s ním v domácnosti, pričom:
- za vyživované dieťa sa považuje dieťa vlastné, osvojené, prevzaté do starostlivosti, nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, alebo dieťa druhého z manželov,
- za nezaopatrené dieťa sa považuje dieťa podľa Zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku dieťaťa.
Nárok na daňový bonus vzniká za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie; pri narodení dieťaťa alebo pri začatí štúdia je nárok už za mesiac, kedy sa dieťa narodilo, alebo v ktorom začalo štúdium.
Ak dieťa vyživujú viacerí daňovníci, daňový bonus si môže uplatniť len jeden z nich, pričom po časť kalendárneho roka si môže uplatniť daňový bonus na všetky vyživované deti jeden z daňovníkov, a po zostávajúcu časť roka druhý z daňovníkov.
Ročná suma daňového bonusu za rok 2016 je 256,92 eura, za jeden mesiac 21,41 eura.
Daňový bonus je možné priznať len ak daňovník dosiahol ročné zdaniteľné príjmy aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, čo za rok 2016 predstavuje čiastku 2430 eur.
Pokiaľ mal daňovník v priebehu roka priznaný daňový bonus (splnil podmienku ½ minimálnej mzdy v mesiaci), ale za zdaňovacie obdobie nedosiahol 6-násobok minimálnej mzdy, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus, pokiaľ boli splnené všetky ostatné podmienky pre jeho priznanie.
Pokiaľ daňovník nemal v priebehu roka priznaný daňový bonus za všetky mesiace (napr. bol dočasne PN a jeho zdaniteľný príjem nedosiahol v mesiaci ½ minimálnej mzdy) a splnil všetky podmienky pre jeho priznanie za celý rok (alebo časť roka), v ročnom zúčtovaní sa mu tento daňový bonus vysporiada (v tomto prípade doplatí).
Oproti RZD za rok 2015 nastala v spracovaní RZD za rok 2016 jedna zmena:
Od 1.1.2016 je od dane oslobodená sociálna výpomoc z dôvodu:
- úmrtia blízkej osoby, alebo
- odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí, alebo
- dlhotrvajúcej dočasnej PN,
poskytnutá z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa.
V súvislosti s tým v prípade, ak boli takéto sociálne výpomoci poskytnuté síce za ustanovených podmienok, ale od viacerých zamestnávateľov, je nutné v RZD sociálne výpomoci, poskytnuté nad rámec zákona dodaniť; v takom prípade treba zvýšiť zdaniteľný príjem o čiastku sociálnych výpomocí tak, aby bola od dane oslobodená sociálna výpomoc len od jedného zamestnávateľa, pričom pre daňovníka (zamestnanca) je najvýhodnejšie, aby sa dodanili sociálne výpomoci od zamestnávateľov, ktorí mu poskytli menšie čiastky, t.j. ako oslobodená od dane ostane sociálna výpomoc u zamestnávateľa, ktorý mu poskytol najvyššiu čiastku sociálnych výpomocí.
VYSPORIADANIE RZD:
Po zohľadnení predchádzajúcich skutočností môže byť výsledkom RZD:
- preplatok, alebo nedoplatok dane,
- preplatok alebo nedoplatok daňového bonus,
- zamestnanecká prémia,
pričom zamestnancovi sa zrazí nedoplatok dane presahujúci 5 eur, okrem prípadov:
- ak má súčasne vykázaný preplatok daňového bonusu,
- ak si zamestnanec uplatňuje § 50 ZDP (použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely), kedy sa musí zraziť nedoplatok vždy, teda aj keď je jeho výška 5 eur alebo menej.
RZD je nutné:
- vykonať najneskôr do 31.3. roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v prípade RZD za rok 2016 teda do 31.03.2017,
- v prípade preplatku vysporiadať najneskôr vo výplate za mesiac apríl,
- v prípade nedoplatku vysporiadať najneskôr do konca kalendárneho roka,
- v prípade nedoplatku a súčasného uplatnenia § 50 vysporiadať najneskôr do 30. apríla,
- vykonať na tlačive podľa vzoru MF SR.
Po vykonaní RZD je zamestnávateľ povinný:
- najneskôr do konca apríla doručiť zamestnancovi doklad o vykonanom RZD,
- doručiť potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2% / 3% zaplatenej dane, pokiaľ zamestnanec o jeho vystavenie požiadal.
V programe HUMAN je možné vykonať všetky popísané úkony v súvislosti s realizáciou RZD, t.j.
- vytlačiť žiadosti o vykonanie RZD pre zamestnancov, ktoré obsahujú osobné údaje zamestnanca a údaje o zamestnávateľovi, ktorého zamestnanec žiada o vykonanie RZD, v časti I. žiadosti, takže zamestnanec si vyplní už len údaje v častiach II. až VII.,
- spracovať samotné RZD u zamestnancov, ktorí o to požiadali, pričom samotné spracovanie je prehľadne usporiadané v jednom okne, a obsahuje všetky nadväznosti – ak je napr. u zamestnanca označené, že žiada o uplatnenie § 50 (poukázanie 2% / 3% zaplatenej dane), program automaticky zrazí aj nedoplatok, ktorý je 5 eur a menej,
- vytlačiť tlačivo ročné zúčtovanie pre odstúpenie zamestnancom,
- vytlačiť potvrdenie o zaplatení dane pre účely 2% / 3%, pričom program vytlačí potvrdenie len pre zamestnancov, ktorým bolo vykonané RZD, a ktorí o vystavenie potvrdenia požiadali (majú to poznačené v spracovaní RZD),
- preniesť do mzdy zamestnancov výsledky RZD, t.j. nie je nutné ručné zadávanie výsledkov RZD,
- automaticky vysporiadať preplatky z RZD v Prehľade o zrazených a odvedených preddavkoch na daň aj v prípade, ak preplatky sú vyššie, ako preddavok na daň, a je ich nutné vysporiadať v ďalších mesiacoch; v súvislosti s tým automaticky správne vysporiadať aj daňový bonus, príp. nedoplatky a preplatky daňového bonus, vyplývajúce z RZD.